Когда закон имеет обратную силу?
В первоначальной редакции главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
НК РФ о возможности учитывать в качестве расходов стоимость покупных
товаров ничего не говорилось. Из-за этого многие предприятия
торговли, претендующие на применение упрощенной системы налогообложения,
в качестве объекта налогообложения выбрали не "доход минус расход",
с налогообложением по ставке 15%, а валовой доход, облагаемый
по ставке 6%.
Однако Федеральным законом РФ № 191-ФЗ от 31 декабря 2002
года в главу 26.2 НК РФ были внесены изменения. Стоимость покупных
товаров в качестве расходов теперь учитывать можно. Поэтому сейчас
многим торговым предприятиям выгодно в качестве объекта налогообложения
выбрать "доход минус расход".
Но вся беда в том, что налогоплательщики уже заявили, какой
объект налогообложения они выбрали. А изменить выбранный объект
налогообложения можно только до 20 декабря года, предшествующего
году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В связи с этим возникают следующие вопросы. Может ли закон №
191-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2003 года, иметь обратную
силу в данной части. Могут ли сейчас торговые предприятия поменять
объект налогообложения?
По нашему мнению, к сожалению, Федеральный закон № 191-ФЗ
обратной силы в данной части не имеет. Предприятия, выбравшие
в 2002 году тот или иной объект налогообложения, поменять его
уже не смогут. Внесенные 31 декабря поправки рассчитаны на тех,
кто начнет применять упрощенную систему налогообложения с 2004
года.
Случаи, когда "налоговые" законы в безусловном порядке имеют
обратную силу, указаны в пункте 3 статьи 5 НК РФ. Во-первых,
"налоговые" законы имеют обратную силу, если устраняют или смягчают
ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, когда такие законы устанавливают дополнительные гарантии
защиты прав налогоплательщиков.
Мы считаем, что наша ситуация не под один из указанных случаев
не подходит. О смягчении ответственности речи не идет. Предоставленная
налогоплательщикам через поправки возможность уменьшать доход
на расходы, связанные с оплатой покупных товаров, к дополнительным
гарантиям защиты прав налогоплательщиков не относится. Во всех
остальных случаях "налоговые" законы, отменяющие налоги, снижающие
размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков
или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную
силу, если прямо предусматривают это.
Федеральный закон № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года, вводящий
норму об учете расходов, связанных с оплатой покупных товаров,
предназначенных для перепродажи, обратную силу ей не придает.
Кроме того, каких-либо указаний по поводу того, что предприятия,
выбравшие в качестве объекта налогообложения валовой доход, в
связи с введение данной нормы могут перейти на объект налогообложения
"доход минус расход", в законе нет.
Возможно, подобная недоработка законодателей, не учитывающих
интересы многих торговых предприятий и индивидуальных предпринимателей,
может быть частично компенсирована другой поправкой, внесенной
Федеральным законом РФ № 190-ФЗ от 31 декабря 2002 года. Теперь
сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу)
подлежит уменьшению на сумму не только страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, но также на сумму выплачиваемых работникам
пособий по временной нетрудоспособности (абзац второй пункта
3 статьи 346,21 в редакции Федерального закона РФ от 31 декабря
2002 года № 190-ФЗ).
Наталья Трубицина.
